财政部


财政部关于商品流通企业在税制改革和外汇管理体制改革后有关财务处理问题的通知
财商[1994]221号

1994-05-12财政部


国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
　　根据国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》等税收条例和《国务院关于进一步改革外汇管理体制的通知》规定，现就商品流通企业在税制改革和外汇管理体制改革以后有关财务处理问题通知如下:
　　一、关于实施范围
　　凡执行《商品流通企业财务制度》的商业、粮食、外贸、供销合作社、图书发行、物资供销企业以及以从事商品流通活动为主营业务的其他企业，均应按本通知的规定执行。
　　二、关于增值税实行价外税后的有关财务处理问题
　　1.企业从境内外购进商品或者接受加工、修理修配等应税劳务，应按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税和有关的价外费用后的余额计价，并据此进行成本、费用的核算，其中企业购进的免税农业产品，应根据其买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额后计价，但外贸企业从农业生产者直接购进的免税农业产品，仍应根据其买价核算进价成本；出口企业从小规模纳税人购进特准退税的出口货物，应按照全部款项扣除依小规模纳税人增值税征收率计算的增值税额后的金额计价。
　　2.企业购进货物或接受应税劳务直接用于非应税项目、免税项目和集体福利或者个人消费以及企业购进的固定资产等，其进项税额按规定不得从销项税额中抵扣，应将其计入有关存货或固定资产的成本，并按《商品流通企业财务制度》的要求，进行存货或固定资产计价、成本、费用的核算等。
　　3.企业为业务经营而购进的货物以及加工商品(包括企业自行加工或委托其他单位加工的商品)发生非正常损失，购进货物和加工商品所缴纳的进项税额不得从销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，作为待处理财产损失处理。
　　4.企业销售货物或者提供应税劳务时，按照应收的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税后的金额作为企业的营业收入，企业按照销项税额扣除允许抵扣的进项税额后的余额为应纳增值税税额。
　　5.企业出口适用零税率的货物，按规定不计算销售收入应缴纳的增值税，其出口销售收入仍按《商品流通企业财务制度》的有关规定计算确认。企业在向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税，企业收到的出口货物退税款应按国家有关规定进行核算，不再抵扣当期出口销售商品进价成本。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，企业应按规定补交退货或退关货物已退的税款。
　　6.小规模纳税人缴纳增值税按规定实行简易办法的，其营业收入按照销售货物或提供应税劳务应收取的全部款项扣除按规定的征收率计算的应纳增值税后的余额确定，但小规模纳税人购进货物或接受应税劳务以及进行相关的存货计价、成本、费用核算等财务处理，仍按《商品流通企业财务制度》的有关规定执行。
　　7.小规模纳税人以外的企业，在销售过程中所发生的销货退回或折让所含增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中抵扣；在购进过程中发生进货退回或购买折让所含增值税额，应从发生进货退回或购买折扣与折让当期的进项税额中扣减。
　　8.企业要对1994年初的各种存货进行全面清理，存货中含有的已征税款按以下规定处理:
　　(1)外贸企业1994年初的存货用于出口的部分，应按购进时取得的出口专用税票或税务机关核定的出口退税率计算所含税款，从库存成本中转作进项税额单独反映，并按国家有关规定办理出口退税。实际收到的出口退税与转作进项税额核算的金额之差，作调整本年出口销售商品成本处理。
　　(2)商业、粮食企业1994年初存货1、2月份动用部分可按月计算抵扣所含税款，即月末库存余额小于月初库存余额的差额按规定的含税率计算的进项税额作为当月进项税额抵扣。
　　(3)商业、粮食企业3月份以后(含3月份)存货动用部分、外贸企业1994年初存货用于内销的部分以及其他商品流通企业1994年初存货中含有的已征税款，转作待摊费用单独反映，按国家有关规定处理。
　　三、关于企业交纳营业税、消费税、城乡维护建设税、资源税、教育费附加等的财务处理问题
　　1.营业税。按规定交纳营业税的企业，其按营业额和规定的税率计算交纳的营业税应计入其他业务支出；企业销售不动产按销售额计算的营业税，在计算出售固定资产净损益时直接扣除；企业销售无形资产按销售额计算的营业税应计入其他业务支出。
　　2.消费税。企业进口应税消费品，应按规定缴纳消费税。企业在报关进口时缴纳的消费税，应计入有关进口应税消费品的进价成本。
　　企业委托加工应税消费品所缴纳的消费税，应计入委托加工应税消费品的加工成本。
　　3.城乡维护建设税。企业按规定缴纳的城乡维护建设税应计入商品销售税金及附加。
　　4.资源税。企业按规定交纳的资源税，应作为企业的其他业务支出。
　　5.教育费附加。企业按规定交纳的教育费附加，应计入商品销售税金及附加。
　　四、关于企业执行新的所得税条例及实施细则后的财务处理问题
　　1.企业向各类银行、保险企业以及经国家批准从事金融业务的非银行金融机构借入款项而发生的借款利息净支出应按照《商品流通企业财务制度》的有关规定执行；向除此以外的非金融机构或个人的借款利息净支出(不包括购建固定资产、无形资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算以前的)，计入企业的财务费用，但其利息高于金融机构同类、同期贷款利率的部分，在纳税时应进行调整。
　　2.企业工资、奖金、津贴等继续按《商品流通企业财务制度》以及有关财务衔接办法所规定的资金渠道列支，企业实行计税工资后，超过计税工资部分应在纳税时予以调整。
　　3.企业计税工资标准由主管财政机关根据财政部规定的范围和各省、自治区、直辖市人民政府规定的标准具体核定，其中，实行工效挂钩的国有企业，其计税工资标准暂按财政、劳动等部门批准的挂钩方案所确定的工资基数及新增效益工资确定；未实行工效挂钩的国有企业，其计税工资标准暂按有关部门核定的工资计划或者工资包干基数确定；奖金按规定未计入成本费用的企业，应扣除在税后利润中列支的奖金后确定；其他企业的计税工资标准暂按现行规定执行。
　　4.企业收到国家拨给的政策性亏损补贴和其他补贴，按规定作为国家补贴收入的，应在企业利润总额中单独反映，并作为应纳税所得额。
　　5.企业各类捐赠支出全部计入企业的营业外支出，其中，用于公益、救济性的捐赠在当年应纳税所得额3%以内的部分，在缴纳所得税时准予扣除；超过3%的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠，在缴纳所得税时应进行调整。
　　6.企业各种罚款、滞纳金、违约金等全部计入企业营业外支出，但被没收财物损失、违法经营罚款和违反税法所支付的滞纳金、罚款等，在纳税时应予调整。
　　五、关于国家对部分企业实行先征税、后返还的优惠政策后，企业所收到的返还税款的财务处理问题
　　新税制实施以后，企业应按照国务院发布的各项税收条例及国家有关规定，及时、足额地缴纳各种税款。对于国家为扶持企业发展而实行先征税后返还的各项税款，无论是财政部门直接返还的还是财政部门通过主管部门返还的，企业在收到返还税款后均应按以下规定进行财务处理:
　　1.返还税款按规定用于经济建设的，作为国家投资处理。其中，用于新建项目的，直接转作国家资本金；用于改扩建和进行技术改造的，视同国家专项拨款处理，待建设项目完工后，应将改扩建和技术改造过程中实际耗用的部分计入有关资产价值，并在资本公积金中单独反映。
　　2.按规定直接用于归还长期借款的，全部转作国家资本金。
　　3.按规定用于亏损补贴的，计入企业利润总额。
　　4.外商投资企业收到的返还税款，计入企业利润总额。
　　六、关于外汇管理体制改革后有关财务处理问题
　　1.不论企业的外币资产账户(包括应收外汇账款和现汇存款)还是外币负债账户，期末(月末、年末)一律按国家公布的市场汇价进行调整，折合为记账本位币金额。新折合的金额与期初账面金额的差额作为汇兑损益，计入企业损益，其中，汇兑净损失数额较大、一次处理对企业损益影响较大的，可以分期处理；汇兑净收益数额较大的，可以在一年内分期计入企业损益；从事进出口业务的企业，在中长期信贷出口项下和边境易货贸易的应收外汇账款的汇兑净收益，可以作为递延收益，在2—3年内分期计入企业损益。
　　2.在外汇管理体制改革以后，企业逾期三年仍然没有收回又未获批准作坏账损失处理的应收外汇账款，不予计算汇兑损益。
　　3.企业不得因汇率并轨而调整实收资本账面余额。1994年1月1日后企业收到的投资者以外汇投入的投资额，有关资产账户按照收到投资当日国家公布的市场汇价折合为记账本位币金额。企业的实收资本账户，合同、协议有约定汇率的，按合同、协议约定的汇率折合；合同、协议没有约定汇率的，按实际收到出资时国家公布的市场汇价折合为记账本位币。有关资产账户与实收资本账户由于折合汇价不同而产生的折合为记账本位币的差额，记入企业的资本公积金。
　　4.外汇管理体制改革以后，涉及企业外币业务的其他财务处理问题，仍按《商品流通企业财务制度》的有关规定执行。
　　七、本通知从1994年1月1日起执行。





财政部

一九九四年五月十二日



政府采购政策功能须要有执行力

来源于:http://www.liaohai.com.cn

近几个月来,一些专家教授在相关媒体上频频谈论我国政府采购所具有的政策功能。这些文章分别从不同角度，长篇累牍、引经据典地论述了政府采购的“四大政策”功能。而对于这些功能是否具有执行力，大家几乎都避而不谈。笔者愚见，政府采购政策功能必须要有执行力。所谓执行力，是指政策功能所产生的法律上的约束效力，且能够在实践中得以执行的效力。这种“执行力”对于相关人员、相关组织来说是有依可依，有法必依；而对于具体的管理部门来说应该是依法行政，违法必究。那么，专家们阐述的政策功能是否具有可执行力呢？

保护“国货”的政策功能徒有其名。这是专家们津津乐道的现行法律具有保护民族产业的作用。近些年来，国外知名企业几乎都在我国境内设立了具有独立法人资格的中国公司。由此而来，也就排除了法律和政策的限制。例如，深圳神舟电脑公司2005年2月向北京市财政局投诉称，北京科技园拍卖招标公司等单位在首都师范大学教学设备购置项目中，违反了法律所规定的“政府采购应当采购本国货物、工程和服务”内容，指出中标供应商“戴尔”电脑不是本国货物，侵害了本国货物供应商的合法权益。财政局审查后认为，中标供应商是在厦门注册的我国法人，不是“本国货物”的主张没有事实和法律依据，由于目前缺乏对“本国货物”进行准确界定的法律依据，不能认定该采购结果违法。笔者认为，财政局的处理决定是符合法律规定的。类似前述争议案件不胜枚举。依公平竞争和不得歧视的法律原则，没有理由排除中国法人参与政府采购活动。

保护“创新”功能同样是空有虚名。这一功能是前一政策的延伸，即国家通过政府采购活动，扶持自主创新产品，保护民族企业迅速发展。目前，许多国外产品在中国基本上都有代理商，其产品价格和质量都非常具有竞争力，已纷纷进入我国政府采购领域，深受采购人欢迎。而我国自主研发的产品存在价格高，质量缺乏保证，因而大家更喜欢国外同类产品。例如，某市药业公司近年来成功地开发了数项发明和实用新型专利，生产的系列产品被列为国家高新技术产品和星火计划项目，其中的一些产品先后被评为省高新技术产品、国家级重点产品。然而，这家供应商在国内多个省市医院的政府采购活动中却屡屡败北，寻求司法救济时又查找不到有效的法律根据。

“绿色”功能缺乏指引规范。这一功能即保护环境政策。《政府采购法》没有对保护环境方面的货物、工程和服务作出特别规定，没有具体的、可操作的行为规范。具有讽刺意味的一个案例，如：投诉人某市电器设备公司生产的变压器系列产品荣获“中华环境保护基金会绿色产品奖”，在节能、环保、产量、销量等方面，均居同行业首位。2006年2月，投诉人参加某市体育场建设工程的公开招标活动，中标产品不仅没有绿色产品标志，而且价格高昂。为此，投诉人提出质疑时称，他们的产品远销欧美，深受欢迎；而采购人所确定的产品违反了我国环境保护的采购政策，招标公司理应选择价廉物美且在世界上较有影响的产品。对此，被投诉的招标公司认为，本次代理的采购项目是依照我国《招标投标法》的规定进行的，并非依据政府采购法。况且，《政府采购法》也没有关于环境保护方面的操作规程。

“扶持”功能缺乏强制性措施。为了体现公平竞争，适当照顾弱势群体的利益，将政府采购中的一定份额给予中小企业，扶持他们快速发展，几乎在各个国家的政府采购法律制度中都有所体现。《政府采购法》出台的同一天，也颁发了我国的《中小企业促进法》，两部法律同一天实施。但是，实践中如何认定中小企业？应该给予怎么样的扶持？有无确定标准和强制性措施？采购人或采购代理机构不执行法律或“政策”应该承担什么样的法律责任？我们在两部法律中都找不到明确的依据。实践中，势单力薄的中小企业是很难轻易吃到“政府采购”这块蛋糕的，且屡屡在国内政府采购市场中挫败。

总之，笔者认为，法律或者政策作为调节人们行为的一种规范，必须具备明确、完整、和谐的内容。如果只有行为规范，而没有配以相应的法律后果，没有追究法律责任的强制性条款，违法了也能安然无恙。那么，这种行为规范的执行力就值得商榷。在现行法律制度存在着严重冲突的情况下，在五花八门采购机构共同代理政府采购的情形下，笔者认为，实现前述功能有相当的难度。解决问题的有效方法必须修改、完善我国《政府采购法》和《招标投标法》的相关内容。

作者：谷辽海
2006年4月28日于北京